第九章 成本控制与考核
第一节 成本控制概述
1.1成本控制的概念和成本控制系统
1.1.1成本控制的概念
【概念】
成本控制是指企业根据一定时期生产经营的现状和未来企业发展目标预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和生产耗费发生过称重，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
1.1.2成本控制的分类
1.1.2.1
按成本形成过程不同，可分为
产品投产前的控制、
制造过程中的控制和
流通过程中的控制。
1.1.2.2
按成本费用的构成不同，可分为
原材料成本控制、
工资费用成本控制、
制造费用成本控制和
企业管理成本控制。
1.1.3
成本控制系统 企业的成本控制系统通常包括
组织系统、
信息系统、
考核制度和
奖励制度。
1.1.3.1
组织系统 分为
成本中心、
利润中心和
投资中心。
1.1.3.2
信息系统 信息系统是成本控制系统的另一个组成部分，也就是责任会计系统，负责计量、传送和报告成本控制使用的信息，主要包括
编制责任预算、
核算预算的执行情况、
分析和报告业绩三个部分。
1.1.3.3
考核制度 是为可耦合成本控制能否达到预期标准的一系列企业内部制度和要求。
1.1.3.4
奖励制度 是企业奖优、罚劣的重要手段，也是维持企业整体控制系统长期有效运行的重要因素。
1.2成本控制的作用与原则
1.2.1成本控制的作用：1成本控制室企业挖掘降低成本潜力的有效方式；2.成本控制室企业生存发展的基石；3.成本控制是企业提高经济效益的重要手段；4.成本控制有利于社会资源的合理配置。
1.2.2成本控制的原则：1.成本效益原则；2.实用性原则；3.广泛性原则；4.强制性原则。
第二节 标准成本控制与考核
2.1标准成本的含义、种类、制定程序与方法
2.1.1标准成本的含义：【概念】标准成本是指运用技术测定等科学方法制定的，在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
2.1.1.1标准成本的基本核算程序：1.制定产品各成本项目的标准成本；2.按标准成本进行成本核算；3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立各种成本差异科目进行归集；4.计算、分析各种成本差异，将各种成本差异余额计入当期损益。
2.1.2标准成本的种类
a.
理想标准成本：是指在现有生产经营条件下，设备与经营管理处于最佳状态时，即没有设备故障、资源没有任何浪费的情况下， 确定的最低水平的成本；
b.
正常标准成本，是指根据正常的工作效率、正常的生产能力利用程度和正常价格等条件，即在考虑设备可能故障、意外或计划提供等不利因素的情况下，制定的标准成本；
c.
现实标准成本，是指在现有生产技术条件下，在有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产费用耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本，即通过努力可达到的标准成本。
2.1.3标准成本的制定
a.标准成本的制定方法：1.工程技术测量法；2.历史成本推算法；3.预测法。
b.标准成本的制定是由直接材料、直接人工和制造费用三部分制定。
b.1直接材料标准成本的制定：直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料标准价格
b.2直接人工标准成本的制定：
|
变动制造费用标准分配率= |
变动制造费用总额 |
|
标准总工时 |
b.3.制造费用标准成本的制定：
b.3.1变动制造费用标准成本的制定：
|
固定制造费用标准分配率= |
标准制造费用总额 |
|
标准直接人工小时或机器工时或生产工时 |
b.3.2固定制造费用标准成本的制定：
2.2标准成本控制
2.2.1标准成本控制的含义及特点
【概念】标准成本控制是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异，将其纳入财务会计的主要账簿体系，并以此评价经济业绩的一种成本控制方法。
【简答】标准成本控制的特点：1.标准成本控制可以加强成本的事前控制；2.标准成本控制可以加强成本的事中控制；3.标准成本控制可以加强成本的事后控制，
2.2.2标准成本控制的作用：1.有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析；2.有利于产品价格决策；3.提供决策所需要的成本预测信息。
2.2.3标准成本控制的程序及应用条件
2.2.3.1标准成本控制的程序：
2.2.3.2标准成本控制的应用条件：1.应完善各项成本管理的基础工作；2.健全成本管理组织
2.2.4
成本差异的分析【概念】：
成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额，如果实际成本超过标准成本所形成的差异，叫做不利差、超支差和逆差……
【公式】数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格
价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量
2.2.4.1直接材料成本差异：【概念】是指材料实际成本与标准成本之间的差异，它包括
材料的数量差异和
价格差异两部分。
【简答】直接材料成本差异一般有两个：一是材料实际用量偏离了材料标准用量产生的差异，称为数量差异（也为用量差异）；二是材料实际价格偏离材料标准价格，称为价格差异。
【公式】直接材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）×标准价格
直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
2.2.4.2直接人工成本差异：【概念】是指一定产量的产品中，直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异。
【公式】直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时
2.2.4.3制造费用成本差异
【公式】变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准费用分配率
变动制造费用耗费差异=（实际费用分配率-标准费用分配率）×实际工时
两差异法：固定制造费用耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用
=实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率
=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率
三差异法：固定制造费用耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用
固定制造费用能力差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率
固定制造费用效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
第三节 责任成本控制与考核
3.1责任中心
3.1.1责任中心的定义和特征
【概念】责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。
【简答】责任中心的特征：1.责任中心是一个责、权、利相结合的实体；2.责任中心具有承担责任的条件；3.责任中心的责任和权利应具有可控性；4.责任中心有一定经营业务和财务收支活动；5.责任中心的建立要便于进行责任会计核算。
3.1.2责任中心的类型：
成本中心、利润中心、投资中心。
3.1.3划分责任中心的原则
【简答】责任中心是企业实施财务控制的有效手段，财务控制应遵循以下原则进行责任中心的划分：1.在企业的若干经营活动中， 具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任；2.拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权利；3.能制定明确的目标，并具有达到目标的能力；4.在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。
3.2成本中心与责任成本
3.2.1成本中心
a.成本中心的分类：可分为
1.标准成本中心（
指该中心的可控成本与所生产的产品具有稳定和明确的关系，并能确切地计量单位产品所需要投入成本的单位，标准成本中心的成本一般是技术性成本。）；
2.费用成本中心（
指那些产出物不能直接用财务指标衡量， 或者投入和产出之间没有密切关系的单位）。
b.成本中心的特点：
1.成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资；2.成本中心只考评可控成本。
c.成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。
3.2.2责任成本的概念
a.【概念】责任成本就是按照责任者的可控程度所归集的、应由责任者负担的成本，是特定的责任中心所发生的各项可控成本之和。
b.责任成本与产品成本的区别：1.计算对象不同；2.计算原则不同；3.计算内容不同；4.计算的目的和用途不同。
3.2.3责任成本的核算：1.划分责任中心；2.选择责任成本核算模式；3.建立控制制度、完善基础工作。
3.2.4责任成本管理
a.【概念】责任成本管理是企业直接将企业各生产单位和业务部门按成本管理的层次划分成若干个责任中心，根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算。
b.实施责任成本管理的原则：1.总体性原则；2.可控性原则；3.及时性原则。
3.3成本考核
3.3.1成本考核的含义、意义及原则
a.【概念】成本考核是在成本分析的基础上，通过定期对成本指标进行对比，全面审核和评价目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果。
b.成本考核的意义：1.成本考核是评价规章和管理制度执行情况的标准；2.成本考核是评价企业生产成本计划完成情况的基础数据；3.成本考核是激励责任中心和全体员工的积极性的依据；4.成本考核是寻求进一步降低成本的途径。
c.成本考核的原则：1.以国家的有关政策法规为依据；2.以成本目标为标准；3.以明确的经济责任为核心；4.以完整可靠的数据和指针为基础；5.以提高经济效益为目的。
3.3.2责任成本与责任成本考核
a.责任成本考核与责任成本报告：1.责任成本考核评价通常是以责任预算为依据，通过编制责任成本报告，来反映个责任成本中心责任预算的实际执行情况，剖析差异形成的原因和责任；2.责任成本报告是通过计算各责任成本中心的责任成本，明确责任归属，对各明细项目列示其预算数、实际数和差异数三栏。
b.责任成本的考核：1.编制和修订责任成本预算；2.确定责任成本的考核指标；3.责任成本业绩考核评价。
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