复习资料：2018年10月自考《财务会计学》知识串讲三

第三章 应收账款

一、应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单或接受劳务单收取的款项。

二、应收账款的确认与初始计量
（一）确认：与收入的确认一致。
（二）初始计量：指应收账款的入账金额的确定。一般为发票确认的实际发生的金额，包括销售商品、产品应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。
1.商业折扣：企业在商品交易时，根据市场情况，在商品标价上给予的扣除。应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
例：甲出售商品给乙，商品标价11000元，因乙购买量大，给予商业折扣，折扣后价格为10000元，开发票，价款10000元，增值税1700元。甲发出商品，尚未收到款项，则甲企业记“应收账款”的入账金额为11700元。

2.现金折扣：也称销货折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：“3/10，1/20，N/30”应收账款按折扣前总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）

例：甲出售商品给乙，商品标价20000元，甲发出商品开发票，发票价格20000元，增值税3400元，乙可以在收到商品后1个月内付款。为鼓励乙尽早付款，甲给出现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。现金折扣条件只针对价款
分析：发货后甲的应收账款不受现金折扣条件的影响，按23400元入账。
如果乙在收到货后10内向甲支付款项，则甲实收23000，未收到的400元现金折扣计入财务费用。
销售时：                                    10内收款，给予乙2%现金折扣
借：应收账款   23400                           借：银行存款   23000
贷：主营业务收入 2000                        财务费用     400
       应交税费—应交增值税（销项税额）23400     贷：应收账款  23400
如果乙在收到货后10之后20之前向甲支付款项，甲实收23200，未收到的200元现金折扣计入财务费用。
销售时：                                    10内收款，给予乙1%现金折扣
借：应收账款   23400                           借：银行存款   23200
贷：主营业务收入 2000                        财务费用     200
应交税费—应交增值税（销项税额）23400     贷：应收账款  23400
如果乙在收到货后20之后向甲支付款项，则需支付全部款项，不能享受现金折扣。
销售时：                                    20之后收款，乙不享受现金折扣
借：应收账款   23400                           借：银行存款   23400
贷：主营业务收入 2000                        贷：应收账款  23400
 应交税费—应交增值税（销项税额）23400     

（三）应收账款的账务处理
1.应收账款的形成，企业销货或提供劳务等形成应收账款时：
借：应收账款——××单位
贷：主营业务收入（实现收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）                                    
银行存款等（代垫的款项）
例：1月5日甲向乙销售商品，价款50000元，开发票：价款50000，增值税8500元。发货并代垫运杂费500元，以银行存款支付。款项尚未支付。
借：应收账款——乙公司  59000
    贷：主营业务收入    50000
        应交税费——应交增值税（销项税额）   8500                                 
        银行存款  500
2. 企业以货币资金形式收回应收账款时：
借：银行存款（或库存现金）
贷：应收账款——××单位
例：承接上例，甲公司于1月26日收到乙公司支付款项，存入银行。
借：银行存款    59000
贷：应收账款——乙公司  59000
3. 企业应收账款经协商同意改用商业汇票进行结算，在收到已承兑的商业汇票时：
借：应收票据——××公司
贷：应收账款——××公司
例：承接1月5日销售业务，假如1月20日，乙公司与甲公司协商，开出并承兑一张三个月期限的商业承兑汇票抵付1月5日未支付的购货款，甲公司收到乙公司开来的商业承兑汇票时，应将原记入“应收账款”账户中的应收乙公司款项转记至“应收票据”账户。
借：应收票据——乙公司   59000
贷：应收账款——乙公司  59000