第八章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计
一、名词解释
1、固定资产：是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
2、
可收回金额：是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
3、
无形资产减值准备：无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象中，其可收回金融低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。
4、
固定资产折旧：固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。
二、选择题
1、
固定资产业务环节涉及：取得、增减、记录、保管、使用、维修、折旧和处置。
2、
固定资产的特点：占资产总额的比重大；风险性较大；营利性较强；资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。
3、
固定资产的确认条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
4、
固定资产计提折旧的方法：年限平均法（直线法）、产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法。
5、
无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。
6、完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。
7
、固定资产的处置包括：投资转出、报废、出售。
8、
固定资产基础工作设计包括：规定固定资产构成条件；固定资产的分类；固定资产计价及固定资产折旧和修理费用处理方法等。
9、
固定资产的计价标准：原始价值、重置价值和净值。
10、固定资产折旧根据
固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量采用相应的折旧方法。
11、
固定资产的折旧方法：年限平均法（又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。
12、
费用化支出包括：日常修理费用、大修理费用。
13、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入
“管理费用”。
14、资本化的后续支出计入
“在建工程”。
15
、固定资产业务处理的原始凭证主要有：固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表。
16、
会计部门对于固定子涵交接凭证需要审核的内容：拨入或购建固定资产的手续是否齐全；是否经过验收；凭证上各项资料是否填写齐全；交接双方的登记是否完备。
17、对于不属于固定资产登记簿登记范围的某些备查事项，要设置
固定资产备查登记薄。
18、每一报废的固定资产项目填制
一张报废单，一式两份。
19、固定资产盘点明细表由
主管、保管员、盘点人签字。
20、
无形资产基础工作设计包括：规定无形资产条件；无形资产的分类；无形资产的计量、摊销和处置等处理方法。
三、简答题
1、简述固定资产业务会计制度设计的目标和要求。
答：目标：（1）保证固定资产取得的合理性；（2）保证固定资产确认与计量的正确性；（3）保证固定资产的安全和完整；（4）保证折旧方法和处置措施的合理性。
要求：（1）根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程序设计的要求是能保证固定资产实物的安全和完整；（2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用；（3）充分发挥固定资产的作用。
2
、简述无形资产的特点。
答：（1）无形资产没有实物形态；（2）无形资产属于非货币性长期资产；（3）无形资产是为企业自用而非出售的资产；（4）无形资产的获利性具有不确定性；（5）无形资产具有可辨认性。
3、简述无形资产的“可辨认性”的衡量标杆主要是什么？
答：可辨认性的主要衡量标杆主要是，或者能够从企业中单独地分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；或者源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
4、简述无形资产业务会计制度设计的目标和要求。
答：目标：（1）保证无形资产取得的合理性；（2）保证无形资产确认与计量的正确性；（3）保证无形资产的安全和完整；（4）保证摊销方法和处置措施的合理性。
要求：（1）确保无形资产取得的合理性；（2）为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立和健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性；（3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。
5、固定资产内部会计控制制度的设计内容有哪些？
答：（一）预算和审批程序的设计；（二
）权责分配和职责分工制度的设计；（三）会计核算控制制度的设计；（四）固定资产保险控制制度的设计。
6、无形资产内部会计控制制度的设计包括的内容？
答：（一）预算和审核控制制度的设计；（二）会计核算控制制度的设计；（三）保密控制制度的设计；（四）无形资产摊销控制制度的设计。
四、论述题
1、试述固定资产后续支出的处理方法。
答：（1）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（2）费用化支出设计，固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。（3）资本化的后续支出设计。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产的原价、已计提额累积折旧和减值准备报销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。（4）固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，固定资产减值是指固定资产的可收回金融低于其账面价值。
五、综合设计题
1、代为设计固定资产业务处理的原始凭证，并简要说明其用途。
答：（1）从建设单位或从其他单位拨入的固定资产，应按每一固定资产项目填制“固定资产交接证”，办理验收交接手续。（2）固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。（3）为了正确反映企业中固定资产的原价，按每类固定资产开设“固定资产登记薄”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。（4）固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。经批准后的报废单，一份送负责清理部门，据以进行清理，另一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。（5）为了反映企业固定资产原价的增减变动情况，加强固定资产的明细核算，保证固定资产的安全完整，可按月编制“固定资产原价增减变动表”。（6）为了保证固定资产核算资料的真实性，考核固定资产的账面数和实存数是否一致，企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点，并填制固定资产盘点明细表。（7）发生盘盈、盘亏的固定资产，应如实填制固定资产盘盈盘亏表，并按规定的程序报上级主管部门审核、批准。（8）计算每月固定资产折旧额后，应按月编制固定资产折旧计算分配表。
2、设计设备报废清理业务的处理流程和控制要点。
答：
处理流程：①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。②分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。
控制要点：①设备报废必须经过审核后才能办理。②对固定资产增减变动及时做好记录。③定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。
3、设计无形资产购入业务的处理流程和控制要点。
答：
处理流程：①部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份；②部门根据购买通知单与单位签订合同；③将合同副本、购买通知单交财会部门留存，作为购入付款结算的依据。
控制要点：①申请、采购、验收、付款分管；②验收、付款均要核对有关合同和凭证；③定期进行账账、账实核对。
六、会计分录
1、固定资产取得时
（1）购入不要安装的固定资产时：
借：固定资产
贷：银行存款
（2）购入需要安装的固定资产时：
借：在建工程
贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料）等科目
待固定资产交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程
（3）投资者投入固定资产时：
借：固定资产
贷：实收资本
（4）接受捐赠固定资产时：
借：固定资产（净值）
贷：递延所得税负债（按企业税率入账价值）
银行存款（发生相关运输费用等）
营业外收入（固定资产净值与递延所得税负债等贷方之间的差额）
2、固定资产盘盈、盘亏及清查时：
（1）盘盈固定资产时：
报批前：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
确定应交纳的所得税费用及结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交所得税
盈余公积-法定盈余公积
利润分配-为分配利润
（2）盘亏时：
报批前：
借：待处理财产损益-待处理固定资产损益
累计折旧
贷：固定资产
报经批准转销时：
借：营业外支出
或者：其他应收款-保险公司应赔偿
-责任人应赔偿
贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益
3、计算固定资产折旧额后
借：生产成本-辅助车间
制造费用（车间使用固定资产）
销售费用（专设销售机构使用固定资产）
管理费用（厂部使用固定资产）
贷：累积折旧
4、自行研究开发的无形资产
（1）开始自行研究时：
借：研发支出-费用化支出
贷：银行存款等科目
（2）测试完成时：
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
（3）进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时：
借：研发支出-资本化支出
贷：银行存款等科目
（4）完成研发阶段：
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
（5）每月摊销无形资产时：
借：管理费用
贷：累计摊销
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