复习资料：2018年10月自考《财务会计学》知识串讲五

计算方法如下：
贴现款＝票据到期值－贴现息
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数
贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。
例：某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值＝40000（元）
贴现利息＝40000×（12%÷12）×2＝800（元）可按月计算
实收贴现款＝40000-800＝39200（元）  
借：银行存款　　39200
财务费用　　800
贷：应收票据　　40000

5.应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款
商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债权人不变。
借：应收账款——××公司
贷：应收票据——××公司

6. 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
（1）已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响。
（2）已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，则应向贴现申请人（即收款人）退票扣款；
①贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）：
借：应收账款——×××（付款人）
贷：银行存款
②贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）：
借：应收账款——×××（付款人）
贷：短期借款——开户银行
例：甲公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000元的带息商业承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。有关计算和账务处理为：
票据到期价＝25000＋(25000×6×6.3%÷12)＝25787.50(元)           
票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数＝11＋9＝20天
贴现利息＝25787.50×20×7.2%÷360＝103.15(元)
贴现得款＝25787.50－103.15＝25684.35(元)
账务处理为:  
借：银行存款    25684.35
贷：应收票据     25000
财务费用      684.35

例：承接上例，假如到期付款人无力付款，如果申请甲公司账户有款可扣，贴现银行扣款，甲公司按退票扣款处理：
借：应收账款——×××　　25787.50
贷：银行存款           25787.50
假如票据到期付款人无力付款，贴现申请人甲公司账户无款可扣的，则贴现银行将贴现转为对甲公司的贷款，甲公司按照退票转为逾期贷款的金额：
借：应收账款——×××   25787.50
贷：短期借款——开户银行  25787.50