复习资料：2019年4月自考《高级财务会计》章节重点六

一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按合并的方式分为，吸收合并，新设合并和控股合并。
 基本概念：合并方、被合并方、合并日（略）

二、企业合并的核算方法：（1）购买法，该方法把企业合并当成一种交易，确认合并损益，对于非同一控制下的企业合并，采用这种方法；（2）权益结合法，该方法把企业合并当成一个事项，不确认合并损益，对于非同一控制下的企业合并，采用这种方法。

三、企业合并的账务处理
  Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且这种控制并非暂时性的企业合并。
   确认和计量的基本要点：（1）、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账。
（2）、合并方支付的对价——按账面价值入账。
（3）、股东权益的调整。对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额，调整“资本公积——其它资本公积”，资本公积不足冲减的，调整留存收益，以为盈余公积，未分配利润。
（4）、合并费用，直接计入当期损益，“管理费用”。
P280 例6-1;P288 例6-4; （必须掌握）
P292 例6-6；（必须掌握）

Ⅱ.非同一控制下的企业合并
确认和计量的基本要点：（1）、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期股权投资按合并成本入账。
 （2）、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成。
A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（公允价值与账面价值的差额计入当期损益）
 B.合并费用，购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用，计入合并成本。(但是，发行债券和承担债务相关的手续费，计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用，递减发行收入)
 C.或有负债，对于企业合并是确认的或有负债，计入合并成本。
（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理。
A.如果合并成本较大，则差额计入商誉。商誉不摊销，但应每年年末进行减值测试，发生减值的，计提减值准备。当减值的条件消失后，商誉的减值准备可以转回。
B.如果合并成本较小，则差额计入当期损益，营业外收入或营业外支出。
P300 例6-10；P301 例6-11；（必须掌握）
多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和。
P302 例6-12 （看懂）
说明：对于三种合并形式，新设合并可以看成是新设立的公司，分两次吸收合并了原来的两个公司，不必单独看待和学习。而吸收合并和控股合并的区别在于，吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产，所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权，增加的是长期股权投资。

四、合并财务报表的编制（必须掌握，记住只有在控股合并的情况下才编制）
（一）、基础知识
1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论
2、应纳入合并财务报表的企业范围：
 A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。P309
B、被母公司控制的其他被投资企业。P311
C、母公司控制的特殊目的主体。（相对不如前两项重要）
3、不纳入合并财务报表的企业范围
A、已准备关、停、并、转的子公司。
B、按照破产程序，已被宣告破产整顿的子公司。
C、非持续经营的所有权为负的子公司。但如果母公司考虑到其他原因，不准备宣告子公司破产的，仍应纳入合并范围。
D、联合控制主体。
E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。
 4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。
5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中，被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益，在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生。在合并资产负债表中，所有者权益下单独列示。P344 例7-11
*****编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响。
(二)、控制权取得日合并财务报表的编制。（必须掌握）。
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：
 抵消长期股权投资，并确认少数股东权益                                                                                                                     
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
P334 例7-10，例7-11
2、非同一控制下.
A、调整子公司的资产为公允价值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
B、抵消长期股权投资，差额调整商誉
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
P334 例7-7，例7-8
（三）、控制权取得日后资产负债表的编制（似乎你们书上并没有这个内容，但如果能掌握还是掌握一下）
1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消，并抵消相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资：
A、将长期股权投资调整为权益法（如果是合并日进行编制，不需要这个步骤）
即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等。
借：长期股权投资               000
贷：资本公积                   000（与合并日相比的差额）
未分配利润（期初）         000（与合并日相比的差额）
 B、后面的处理和合并日的处理一样。
 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:
 A、将长期股权投资调整为权益法（和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样）
 B、调整子公司的资产为公允价值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
在不考虑资产折旧的情况下，此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的，最后所确认的商誉，也应和合并日确认的是一样的。
 C、抵消长期股权投资，差额调整商誉
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（即是合并日编制合并资产负债表的第二步）。
 2、内部债权、债务的抵消(即第（四）点，2-D)
 3、内部交易的抵消（即第（四）点，2-A,2-B,2-C）
（四）、控制权取得日后财务报表的编制（必须掌握）
1、内部投资业务的抵消  P356 例8-1，P361 例8-4
2、内部交易事项的抵消  
   A、存货交易的抵消：（1）、购入存货已全部向集团外售出 P364 例8-5
 （2）、购入存货全部未对外售出 P365 例8-6
 （3）、购入存货部分对外售出，及其后续计量 P366 例8-7；例8-8
B、内部固定资产交易的抵消：（1）、购入当期并计提折旧 P370 例8-10
（2）、再用期间 P371 例8-11
（3）、清理的两种情况 P372 例8-12；8-13
C、内部无形资产交易的抵消：可参照内部固定资产的交易处理。
D、内部债权债务项目的抵消：讲母公司（或子公司）持有的子公司（或母公司）的债权，与子公司（或母公司）相应债务抵消，并冲销相应键值准备即可。
**********上述内容，书上虽未说明，但实际上市资产负债表的抵消处理***********
（五）、合并现金流量表的编制（很重要，但很简单，只是那些科目需要记一下）
1、内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵消
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
2、企业内部以现金投资或收购股权产生的现金流量
借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
3、集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量
借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
 4、集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量
***********应该说，采用利润表的科目是最合理的
P397 例8-16 很重要

本章预计30分，其中业务处理题20分

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