复习资料：2019年4月自考《高级财务会计》章节重点四

一、租赁业务的特点
  1、租赁资产所有权与使用权分离。
  2、“融资”与“融物”相结合。
  3、租赁资产分期获得补偿。
二、租赁的分类
  按租赁目的：经营租赁与融资租赁
  按资产投资来源：（1）、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务。
（2）、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造，然后再出租。
（3）、售后租回：略
（4）、转租赁：出租人从别处租入，然后又从出租。

三、基本概念
1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者。
2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期，表明租赁行为的开始。
4、或有租金：指金额不固定，以时间长短以外的其它因素计算的租金。
5、履约成本：租赁期内，为租赁资产支付的各种使用费用，如维修费、保险费。
6、担保余值：承租人而言，指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言，指承租人的担保余值，加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值。
7、未担保余值：指资产预计余值，减去出租人而言的担保余值以后的资产余值。
补充：
8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人的担保余值。
比如一项融资租赁租赁，租期3年，每年年末付息，年租金30 000，租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产。则承租人的最低付款额=3*30 000+1000=91 000.
9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项。包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值。
10、租赁内含利率：出租人计算的使
最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率。

四、经营租赁
 （一）、承租人的账务处理  P198 例4-1（必须掌握）
1、租金的处理。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍应将租金在整个租期内分摊。
2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用。
3、或有租金：在发生时计入当期损益。如为销售所得额的3%，则计入销售费用。
4、履约成本：计入当期损益。
5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额，以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额。（P201 表4-1）
 （二）出租人的账务处理 P200 例4-2 （掌握）
1、租赁资产在资产负债表中列示。
2、租赁期间租金收入的处理。直线法确认每期收入。（与承租人类似）
3、初始直接费用：计入当期损益。
4、折旧的计提：与自有同类资产一致。
5、或有租金：实际发生时计入当期损益。
6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值。具体包括计提的折旧、减值准备后的净值。
<出租人和承租人的处理方法是一致的，只是所占的角度不同>

五、融资租赁
融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人。
具体判断便准有：（记住）
1、租赁期满，租赁资产所有权移交给承租人。
2、承租人有购买租赁资产的选择选。
3、资产的所有权即使不转让，但是租赁期占资产使用寿命的大部分。
4、承租人的最低付款额现值，几乎等于该资产租赁开始日的公允价值。
融资租赁承租人的会计处理：（必须掌握）
P207-213 例4-3。
注意：未确认融资费用分摊率的选择。
 以最低付款额的现值作为入账价值的，（1）首选出租人的内含利率为折现率；（2）无法获取内涵利率的，以合同规定利率为分摊率；（3）如上述条件均不满足，以银行同期贷款利率为折现率。（必须掌握）
以公允价值入账的，用实际利率法，计算折现率。（实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了，一般使用实际利率进行折现的时候，题中会直接告诉实际利率）。
融资租赁出租人的会计处理：（掌握）
看懂P216-221 例4-4 就行了
注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化。在实际收到租金时再将其费用化，即在计算租赁投资净额余额是不应包括。P219

六、售后租回
（一）、售后租回融资租赁业务
注意,此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益，而是将其递延，作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用。（这是书上的说法，实际有些问题，通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊，而且也并没有去调整折旧费用，只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊。）
P225 例4-5 （必须掌握）
（二）、售后租回经营租赁业务
有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益，后续计量按照经营租赁处理。（略）
无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益，处理方法与融资租赁一致。P226 例4-6 （必须掌握）

本章预计13分，其中业务处理题10分

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