复习资料：2019年4月自考《高级财务会计》章节重点二

一、所得税的性质
有两种观点：费用管和收益分配观，所得税会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配（有点印象就行了）。

二、所得税会计核算方法沿革
1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66
2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法）
3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法）

三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序
1、确定资产负债的账面价值。
2、确定资产负债的计税基础。
3、确定暂时性差异。
4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额。
5、计算当期应交所得税。
6、确定利润表中所得税费用。

四、资产的计税基础、负债的计税基础（必须掌握，会确定计税基础）P71-72

五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差异即可）

六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异）
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。
2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。
资产的暂时性差异（详见P76-83），
产生资产暂时性差异的三种情况：
（1）资产发生公允价值变动，其账面价值发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。
（2）资产计提减值准备，其账面价值发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。
（3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异。
<三种变化，账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差异>
负债的暂时性差异
产生负债暂时性差异一般有两种情况
1、预计负债：会计上确认预计负债，但税法上其计税基础为0；
2、预收账款：会计上处理为预计负债，但其计税基础为0；
特殊情况下的暂时性差异：
掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异，企业发生亏损，可在5年内税前补亏。（会做2011年1月，第34题就行了） P94 例2-16
暂时性差异和永久性差异，在计算当期应纳所得税时，均要先扣除。
附加内容：几种常用的折旧方法
1、直线折旧法（平均年限法）
 年折旧额=（原始价值-预计残值）/使用年限
2、工作量法（略）；
3、余额递减法（略）
4、双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限；
某年年折旧额=该资产年初账面价值*年折旧率；
（倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二，最后一年的折旧额与倒数第二年相等）
5、年数总和法
假设该资产的使用年限为n年，则使用年限总和为S=n+(n-1)+···+1=n*(n+1)/2；
每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；
每年折旧额=当年折旧率*（资产原始价值-预计残值）；

七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算（必须掌握）  
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率  P99 例2-20
递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率  P105 例2-22
P107 例2-23
注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率，比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%，而税法规定从明年起所得税税率调整为25%，则计算递延所得税资产（负债）是采用的税率为25%。
在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限，比如某企业今年发生亏损1000万，而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万，则在计算递延所得税资产时，只能以700万*适用税率。
不确认递延所得税资产的情况：（记住） P97-98
1、企业合并以外的发生时不影响会计利润，也不影响纳税所得额，同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异。
2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异，在不同时具备（1）在可预见的未来很可能转回，以及（2）未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认。
3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时，不应确认或不应全额确认递延所得税资产。
不确认递延所得税负债的情况：（记住）  P107-109
1、企业合并以外的发生时不影响会计利润，也不影响纳税所得的其它交易和事项。
2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异。
3、商誉的初始确认。

八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算（必须掌握）
1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债，直接调整“资本公积—其他资本公积”；
2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债，直接调整“商誉”等账户。
3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债，计入“所得税费用—递延所得税费用”账户。

九、所得税费用的核算（必须掌握） 详见 P114
当期应纳所得税=当期应纳税所得额*适用税率  P116 例2-25
应纳税所得额的确定：
1、会计利润，消除暂时性差异的影响（略）
2、在消除暂时性差异的影响后，再消除永久性差异的影响。
 一下几点比较常见，记住：
（1）、国债收入不交税，在计算应纳税所得额时要扣除。
（2）、收到的财政拨款不收税。
（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除。
（4）、接受债权性投资的，其利息支出超过规定数量，不可税前扣除。
（5）、应付职工薪酬，超过规定数量的不允许税前扣除。
（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除。
（7）、从非金融企业借款的利息支出，超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除。
本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

本章预计13分，其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理，应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分。

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