复习资料：2018年10月自考《财务会计学》知识串讲七

发表时间：2018-10-09 15:31 来源:未知作者：江苏自考网小编

四、应收款项减值和坏账
一、应收款项减值的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应确认其减值损失，计提坏账准备。
1.坏账：是企业确实无法收回或收回可能性很小的应收及预付款项。

2.坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。
（一）确认坏账的范围：
应收及预付款项，包括：应收账款、应付票据、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款等
（二）确认程序
前提：有确凿证据证明确实无法收回或收回可能性很小；按照管理权限和企业规定的认定程序报经批准。
（三）应收款项减值（坏账准备）的核算方法
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法
    采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

2.备抵法
备抵法是采用一定的方法：（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；
（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

3.备抵法核算：
企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
①企业计提坏账准备时，按应减记的金额     如果计提额为负数，应冲减坏账
借：资产减值损失                     借：坏账准备
贷：坏账准备                            贷：资产减值准备

例：2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。
分析：2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）
借：资产减值损失 200
贷：坏账准备    200

②企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

③已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款等科目。

A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款
借：应收账款　　　4030
贷：主营业务收入　　3444.44　（4030÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额）　　585.56

②实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备　　　30
贷：应收账款　　　　30

③年末计提坏账准备
年末“坏账准备”科目贷方余额（当期按应收账款余额计算应计提的坏账准备）
＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）
借：资产减值损失　　50
贷：坏账准备　　　50

（2）2009年6月，上年发生的坏账损失经过努力又收回20万元存入银行。
借：应收账款   20
贷：坏账准备 20
同时：借：银行存款 20
贷：应收账款 20